如何應(yīng)對(duì)信息時(shí)代的審計(jì)舞弊

    知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，會(huì)計(jì)信息越來(lái)越具有以下特征：數(shù)據(jù)采集和處理自動(dòng)化；會(huì)計(jì)信息處理無(wú)形化；會(huì)計(jì)信息處理和存儲(chǔ)集中化；會(huì)計(jì)信息輸出的實(shí)時(shí)化和多樣化。
 
    會(huì)計(jì)信息的新特征給審計(jì)提出了新要求和挑戰(zhàn)：促使審計(jì)人員不再將主要精力放在檢查各種人為的會(huì)計(jì)原則應(yīng)用錯(cuò)誤與遺漏上，而變?yōu)橹匾暀z查會(huì)計(jì)軟件的初始化是否合理合法，軟件和數(shù)據(jù)是否被非法更改等環(huán)節(jié)上。增加了檢查舞弊行為的難度，審計(jì)人員再也無(wú)法通過(guò)直接觀察數(shù)據(jù)的處理，獲得其質(zhì)量的證據(jù)。審計(jì)線索發(fā)生了變化，使審計(jì)人員必須更多地依靠對(duì)會(huì)計(jì)軟件程序的設(shè)計(jì)及其有效運(yùn)行的審計(jì)而獲取證據(jù)。會(huì)計(jì)信息處理和存儲(chǔ)集中化，又使得審計(jì)工作可以集中或合并進(jìn)行。會(huì)計(jì)信息輸出的實(shí)時(shí)化必須要求審計(jì)監(jiān)督向?qū)崟r(shí)審計(jì)鑒證發(fā)展。
 
    比起手工系統(tǒng)來(lái)，電算化系統(tǒng)中的審計(jì)證據(jù)更具易逝性，經(jīng)濟(jì)犯罪更具隱蔽性。審計(jì)難度更高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)更大。因此必須變革審計(jì)技術(shù)和方法，實(shí)施審計(jì)信息化建設(shè)，改變目前審計(jì)手工作業(yè)的現(xiàn)狀，增強(qiáng)審計(jì)機(jī)關(guān)在計(jì)算機(jī)環(huán)境下查錯(cuò)防弊、規(guī)范管理、遏制腐敗、打擊犯罪的能力，筆者認(rèn)為應(yīng)采取以下措施：
 
　　實(shí)施系統(tǒng)克隆監(jiān)督檢查方法 

    系統(tǒng)克隆即由審計(jì)機(jī)關(guān)或由專門(mén)的外部獨(dú)立的數(shù)據(jù)信息管理與服務(wù)機(jī)構(gòu)，將被審計(jì)單位的相關(guān)會(huì)計(jì)信息資料，在其單位之外進(jìn)行備份，在被審計(jì)單位會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)之外“克隆”一個(gè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。之所以如此，是因?yàn)樵跁?huì)計(jì)信息電子化之后，一方面由于數(shù)據(jù)的同源性失去了數(shù)據(jù)的勾稽關(guān)系，另一方面磁性介質(zhì)的可讀寫(xiě)性又使數(shù)據(jù)的修改失去痕跡無(wú)法審查。這樣就給不法分子非法修改數(shù)據(jù)提供了可趁之機(jī)。審計(jì)人員僅通過(guò)傳統(tǒng)審計(jì)方法就難察覺(jué)這種纂改舞弊行為。在信息技術(shù)革命的今天，在數(shù)據(jù)處理和存儲(chǔ)成本大幅度下降的情況下，在被審計(jì)單位外部設(shè)立同樣的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，進(jìn)行勾稽是防止舞弊的最好監(jiān)督方法之一，不僅有必要而且可以實(shí)現(xiàn)。 

    通過(guò)外部備份會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)與企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的比較，一方面可以檢查企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)在原始數(shù)據(jù)庫(kù)、初始化數(shù)據(jù)庫(kù)和會(huì)計(jì)軟件上有無(wú)非法改動(dòng)的舞弊行為；另一方面還可以通過(guò)外部獨(dú)立的數(shù)據(jù)信息管理服務(wù)機(jī)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)信息控制和咨詢了解企業(yè)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，以便對(duì)其作出正確評(píng)價(jià)。同時(shí)，通過(guò)系統(tǒng)克隆建立的勾稽關(guān)系審查，可使審計(jì)人員獲得有效的審計(jì)證據(jù)，證明企業(yè)的會(huì)計(jì)信息未被非法改動(dòng)。證據(jù)一旦與證實(shí)企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)初始化定義得當(dāng)和企業(yè)原始數(shù)據(jù)合理合法的證據(jù)相結(jié)合，就可足以證明企業(yè)會(huì)計(jì)信息的公允性。這種方法可以說(shuō)是現(xiàn)階段舞弊防范和審計(jì)的好方法。 

　　建立審計(jì)規(guī)劃模型與模型聯(lián)網(wǎng) 

    審計(jì)規(guī)劃模型就是建立一個(gè)對(duì)程序進(jìn)行審計(jì)的軟件包、儲(chǔ)存審計(jì)程序、有關(guān)固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的數(shù)據(jù)庫(kù)，將風(fēng)險(xiǎn)與錯(cuò)誤形式、頻率、大小相聯(lián)系，使該程序能提供足夠的證據(jù)，以降低檢查風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)師將從控制風(fēng)險(xiǎn)開(kāi)始，研究被審計(jì)單位所提供的程序。一個(gè)先進(jìn)的審計(jì)規(guī)劃模型能從審計(jì)執(zhí)行程序中自我了解，將執(zhí)行程序的結(jié)果反饋給該模型，該模型進(jìn)行再運(yùn)轉(zhuǎn)，在審計(jì)規(guī)劃中生成一個(gè)新的結(jié)果，并根據(jù)現(xiàn)有的結(jié)果進(jìn)行調(diào)整。 

    有的采用模型聯(lián)網(wǎng)，是一種審計(jì)規(guī)劃模型與事務(wù)所或其他審計(jì)所采用的模型聯(lián)網(wǎng)，這樣所有審計(jì)認(rèn)定的數(shù)據(jù)庫(kù)將允許分析性復(fù)核。這種審計(jì)程序的優(yōu)點(diǎn)是基于查處錯(cuò)誤的最新結(jié)果，使同行業(yè)公司從最近的經(jīng)濟(jì)結(jié)果中獲益，而且采用同樣的專家系統(tǒng)，可以將其決策規(guī)劃和知識(shí)庫(kù)及時(shí)更新。因此，這樣借助計(jì)算機(jī)先進(jìn)的數(shù)據(jù)處理技術(shù)和聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，將審計(jì)工作過(guò)程中有關(guān)的人員、數(shù)據(jù)、方法和程序等通過(guò)聯(lián)網(wǎng)組織成一個(gè)有機(jī)整體，以磁介質(zhì)作為主要載體存儲(chǔ)審計(jì)工作底稿、數(shù)據(jù)，以便用計(jì)算機(jī)來(lái)處理、傳遞并查閱這些數(shù)據(jù)，使審計(jì)工作在全面計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)的環(huán)境中展開(kāi)。不僅節(jié)約了人力、時(shí)間和費(fèi)用，而且能迅速檢查出各種差錯(cuò)和舞弊。 

　　建立審計(jì)專家系統(tǒng) 

    所謂審計(jì)專家系統(tǒng)就是模擬審計(jì)領(lǐng)域中的專家在審計(jì)工作中的思維方式與推理方法，用計(jì)算機(jī)實(shí)現(xiàn)審計(jì)人員的各項(xiàng)能力，從而尋求解決審計(jì)問(wèn)題的審計(jì)工作過(guò)程。該系統(tǒng)能綜合專家系統(tǒng)和會(huì)計(jì)及管理信息系統(tǒng)兩方面的成果。其總體結(jié)構(gòu)包括知識(shí)庫(kù)（存儲(chǔ)和管理專家系統(tǒng)知識(shí)），推理機(jī)（協(xié)調(diào)控制整個(gè)系統(tǒng)以決定如何使用知識(shí)庫(kù)中的知識(shí)和數(shù)據(jù)）、綜合數(shù)據(jù)庫(kù)（存放系統(tǒng)運(yùn)行過(guò)程中所需要和產(chǎn)生的所有信息，包括問(wèn)題的描述、中間結(jié)果、解決過(guò)程的記錄等信息）、解釋接口（對(duì)推理路線和提高的清晰解釋）、知識(shí)獲�。ㄘ�(fù)責(zé)管理知識(shí)庫(kù)中的知識(shí)）等內(nèi)容。 

    專家系統(tǒng)可在面臨多個(gè)結(jié)論時(shí)，迅速排序去尋找最佳方案，并且可以減少審計(jì)人員在做出結(jié)論時(shí)出現(xiàn)的失誤或不一致的可能性。專家系統(tǒng)技術(shù)出現(xiàn)還可開(kāi)發(fā)出融合審計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)和技能的輔助審計(jì)系統(tǒng)，將會(huì)使抽樣審計(jì)重新被全面審計(jì)所取代，可大大提高審計(jì)效率和審計(jì)工作質(zhì)量。專家系統(tǒng)還能在業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)就進(jìn)行監(jiān)測(cè)，在審查出錯(cuò)誤的同時(shí)，又能及時(shí)阻止作弊的發(fā)生。 

　　采用在線遠(yuǎn)距離實(shí)時(shí)審計(jì)方式 

    在線遠(yuǎn)距離實(shí)時(shí)審計(jì)方式，即計(jì)算機(jī)審計(jì)人員可將自己的計(jì)算機(jī)與被審計(jì)單位的信息系統(tǒng)進(jìn)行聯(lián)網(wǎng)，通過(guò)在被審計(jì)單位的信息系統(tǒng)中嵌入執(zhí)行特定審計(jì)功能的程序段，收集審計(jì)人員所需資料，通過(guò)聯(lián)機(jī)系統(tǒng)將這些資料及時(shí)傳遞到審計(jì)人員的計(jì)算機(jī)中，這樣審計(jì)人員就不必到被審計(jì)單位現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行審計(jì)，在遠(yuǎn)方即可利用網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行連續(xù)性的在線遠(yuǎn)距離實(shí)時(shí)審計(jì)。在線實(shí)時(shí)審計(jì)可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的作弊等問(wèn)題，從而彌補(bǔ)事后審計(jì)線索不充分的缺陷。 

　　現(xiàn)在，年度定期財(cái)務(wù)報(bào)告已不能滿足在瞬息萬(wàn)變的市場(chǎng)內(nèi)作決策者的需要，財(cái)務(wù)報(bào)告模式將發(fā)生變革，聯(lián)機(jī)系統(tǒng)使實(shí)時(shí)報(bào)告成為可能。為了對(duì)實(shí)時(shí)報(bào)告信息的真實(shí)性、可靠性進(jìn)行鑒定，就必須進(jìn)行在線實(shí)時(shí)審計(jì)。在線實(shí)時(shí)審計(jì)要求審計(jì)人員參與被審計(jì)信息系統(tǒng)的分析與設(shè)計(jì)，以便在被審計(jì)的信息系統(tǒng)中留下審計(jì)接口。因此，在線遠(yuǎn)距離實(shí)時(shí)審計(jì)是現(xiàn)代審計(jì)及時(shí)、準(zhǔn)確發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位舞弊行為，并及時(shí)做出審計(jì)評(píng)價(jià)和處理的又一好方法。 

　　盡快培養(yǎng)復(fù)合型審計(jì)人才 

    要實(shí)現(xiàn)上述審計(jì)技術(shù)和方法的變革，必須從人開(kāi)始，開(kāi)發(fā)人力資源，進(jìn)行人才培養(yǎng)。只有掌握并運(yùn)用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)與審計(jì)的人才，才是信息時(shí)代審計(jì)應(yīng)用領(lǐng)域的復(fù)合型人才�！秶�(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)》指出，在電子數(shù)據(jù)處理環(huán)境下進(jìn)行審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員必須對(duì)被審計(jì)系統(tǒng)的計(jì)算機(jī)硬件、軟件和處理系統(tǒng)有充分的了解，并且還應(yīng)對(duì)實(shí)施審計(jì)程序所必須的電子數(shù)據(jù)處理有足夠的知識(shí)。在實(shí)際工作中，這些復(fù)合型審計(jì)人員必須滲透到網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的設(shè)計(jì)、實(shí)施及計(jì)算機(jī)的應(yīng)用程序中去 ，能夠靈活地使用各種財(cái)會(huì)軟件與審計(jì)軟件，并熟練掌握二者接口的技術(shù)。而我國(guó)目前復(fù)合型人才嚴(yán)重匱乏，使得網(wǎng)絡(luò)審計(jì)難以有效地開(kāi)展。因此，我們必須重點(diǎn)培養(yǎng)一批專家型和骨干型的計(jì)算機(jī)開(kāi)發(fā)應(yīng)用人才，逐步實(shí)現(xiàn)審計(jì)全過(guò)程的電子化。